En las operaciones vinculadas, el tratamiento fiscal en el IVA presenta peculiaridades que difieren del enfoque aplicado en el Impuesto sobre Sociedades (IS). Mientras que el IS ajusta las bases imponibles al valor de mercado en la mayoría de los casos, en el IVA esta regla solo aplica en situaciones específicas. Desde AYCFI, analizamos los casos relevantes y riesgos relacionados con estas operaciones, para ofrecer una guía completa que ayude a las empresas a cumplir con la normativa vigente.
Contexto Normativo
El artículo 79.cinco de la Ley del IVA establece que el valor de mercado se aplicará únicamente cuando el importe pactado entre las partes genere una ventaja específica. Esta normativa busca evitar distorsiones fiscales, asegurando que la base imponible refleje el valor real de las operaciones en situaciones donde un importe distinto pueda influir en el tratamiento fiscal.
Casos Relevantes
Uno de los ejemplos más comunes en este ámbito son las operaciones realizadas entre empresas y empleados. En estas transacciones, si la contraprestación es inferior al valor de mercado, el IVA repercutido también será menor, lo que puede generar ventajas para las partes involucradas, especialmente cuando el destinatario no puede deducir el impuesto.
Un caso típico se da en la entrega de bienes o la prestación de servicios a precios reducidos para los trabajadores. Aquí, la normativa considera estas operaciones como vinculadas y, por ende, sujetas al análisis del valor de mercado.
Determinación del Valor de Mercado
La normativa establece que el valor normal de mercado debe ser la referencia en las operaciones vinculadas. Cuando no existan comparables directos, se debe recurrir a los costes como base para el cálculo. Además, la reciente sentencia del Tribunal Supremo del 4 de noviembre de 2024 establece criterios clave para determinar los costes que componen la base imponible.
En particular, esta sentencia subraya que la amortización de bienes de inversión debe calcularse considerando los periodos de regularización definidos en la Ley del IVA. Este enfoque resulta especialmente relevante en arrendamientos de inmuebles, donde la base imponible puede aumentar significativamente debido al corto periodo de regularización (10 años).
Impacto en Bienes de Inversión
Las operaciones que incluyen bienes de inversión, como inmuebles, enfrentan particularidades en la determinación de la base imponible. Según la sentencia del Tribunal Supremo, los costes deben imputarse íntegramente durante el periodo de regularización. Esto implica que, en arrendamientos, el coste total del bien se distribuye en un plazo de 10 años, lo que puede resultar en bases imponibles elevadas que las empresas deben considerar al planificar sus estrategias fiscales.
Estructuras Tributarias y Riesgos
Un escenario frecuente en el ámbito de las operaciones vinculadas es la utilización de estructuras que involucran entidades que prestan servicios exentos, como educativos, sanitarios o de arrendamiento residencial. Estas estructuras suelen incluir la adquisición de bienes por parte de una entidad vinculada, que posteriormente los cede a la entidad exenta. Si bien esta práctica permite una deducción inmediata del IVA, la repercusión a la entidad exenta puede generar controversias.
La Agencia Tributaria podría interpretar estas estructuras como un conflicto en la aplicación de la norma tributaria, recurriendo al artículo 15 de la Ley General Tributaria (LGT) para evaluar su legitimidad. Este tipo de disputas puede implicar riesgos significativos para las empresas, tanto en términos económicos como legales.
El tratamiento del IVA en las operaciones vinculadas requiere un análisis detallado para garantizar el cumplimiento normativo. Es fundamental que las empresas comprendan las condiciones bajo las cuales se aplica el valor de mercado, así como los riesgos asociados a estructuras fiscales complejas. Una planificación adecuada y el asesoramiento especializado pueden prevenir conflictos con la Administración Tributaria, evitando sanciones y garantizando una correcta gestión fiscal.